注會業(yè)著力防范財務(wù)欺詐

    中注協(xié)發(fā)布《審計技術(shù)提示第1號--財務(wù)欺詐風(fēng)險》,并決定成立上市公司會計審計問題專家技術(shù)援助小組。

　　北京消息 為幫助注冊會計師在審計中及時發(fā)現(xiàn)問題、化解風(fēng)險,做好會計報表審計工作,日前,中注協(xié)專門組織行業(yè)權(quán)威和業(yè)內(nèi)有關(guān)專家,就企業(yè)財務(wù)造假的諸多特點和表現(xiàn)進(jìn)行了專題研究。根據(jù)這次會議的成果,中注協(xié)昨天發(fā)布了《審計技術(shù)提示第1號--財務(wù)欺詐風(fēng)險》。

　　中注協(xié)發(fā)布的審計技術(shù)提示第1號列舉了九大類54種可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財務(wù)欺詐或表明公司存在財務(wù)欺詐風(fēng)險的因素,提醒注冊會計師在執(zhí)行公司會計報表審計業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　中注協(xié)發(fā)布的九大類提示分別為:--財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅。其中包括,因競爭激烈或市場飽和,主營業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降；主營業(yè)務(wù)不突出,或非經(jīng)常性收益所占比重較大；會計報表項目或財務(wù)指標(biāo)異�；虬l(fā)生重大波動；難以適應(yīng)技術(shù)變革、產(chǎn)品更新或利率調(diào)整等市場環(huán)境的劇烈變動；市場需求急劇下降,所處行業(yè)的經(jīng)營失敗日益增多；持續(xù)的或嚴(yán)重的經(jīng)營性虧損可能導(dǎo)致破產(chǎn)、資產(chǎn)重組或被惡意收購；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負(fù)值,或雖然賬面盈利且利潤不斷增長,但經(jīng)營活動沒有帶來正的現(xiàn)金流量凈額；與同行業(yè)的其他公司相比,獲利能力過高或增長速度過快；新頒布的法規(guī)對財務(wù)狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響；已經(jīng)被證券監(jiān)管機構(gòu)特別處理(ST)。

　　------管理當(dāng)局承受異常壓力。其中包括,政府部門、大股東、機構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等對公司獲利能力或增長速度的不合理期望；管理當(dāng)局對外提供的信息過于樂觀而導(dǎo)致外界對其產(chǎn)生不合理的期望；為了滿足增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券等對外籌資的條件；可能被證券監(jiān)管機構(gòu)特別處理(ST)或退市；急于擺脫特別處理(ST)或恢復(fù)上市；為了清償債務(wù)或滿足債務(wù)約束條款的要求；不良經(jīng)營業(yè)績對未來重大交易事項可能產(chǎn)生負(fù)面影響；為了實現(xiàn)設(shè)定的盈利預(yù)測目標(biāo)、銷售目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)或其他經(jīng)營目標(biāo)。

　　------管理當(dāng)局受到個人經(jīng)濟利益驅(qū)使。其中包括,管理當(dāng)局的薪酬與公司的經(jīng)營成果掛鉤；管理當(dāng)局持有的公司股票即將解凍；管理當(dāng)局可能利用本公司股票價格的異常波動謀取額外利益。

　　------特殊的行業(yè)或經(jīng)營性質(zhì)。其中包括,科技含量高,產(chǎn)品價值主要來源于研發(fā)而非生產(chǎn)過程；市場風(fēng)險很大,很可能在投入了巨額研發(fā)支出后卻不被市場接受；產(chǎn)品壽命周期短；大量利用分銷渠道、銷售折扣及退貨等協(xié)議條款。

　　------特殊的交易或事項。其中包括,不符合正常商業(yè)運作程序的重大交易；重大的關(guān)聯(lián)交易,特別是與未經(jīng)審計或由其他注冊會計師審計的關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大交易；資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用的計量涉及難以證實的主觀判斷或不確定事項,如八項減值準(zhǔn)備的計提；尚未辦理或完成法律手續(xù)的交易；發(fā)生于境外或跨境的重大經(jīng)營活動；母公司或重要子公司、分支機構(gòu)設(shè)在稅收優(yōu)惠區(qū),但不開展實質(zhì)性的經(jīng)營活動。

　　------公司治理缺陷。其中包括,董事會被大股東操縱；獨立董事無法發(fā)揮應(yīng)有的作用；難以識別對公司擁有實質(zhì)控制權(quán)的單位或個人；過于復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu),或涉及特殊的法人身份或管理權(quán)限；董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更。

　　------內(nèi)部控制缺陷。其中包括,管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上；有關(guān)人員相互勾結(jié),致使內(nèi)部控制失效；內(nèi)部控制的設(shè)計不合理或執(zhí)行無效；會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員變動頻繁,或不具備勝任能力；會計信息系統(tǒng)失效。

　　------管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠信。其中包括,管理當(dāng)局對公司的價值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)倡導(dǎo)不力,或灌輸了不恰當(dāng)?shù)膬r值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)；非財務(wù)管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定；公司、董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員曾存在違反證券法規(guī)或其他法規(guī)的不良記錄,或因涉嫌舞弊或違反法規(guī)而被起訴；管理當(dāng)局過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平；管理當(dāng)局向政府部門、大股東、機構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等就實現(xiàn)不切實際的目標(biāo)作出承諾；管理當(dāng)局沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷；管理當(dāng)局出于逃稅目的而采用不恰當(dāng)?shù)姆椒�減少賬面利潤；對于重要事項,管理當(dāng)局采用不恰當(dāng)?shù)臅�計處理方�?并試圖將其合理化。

　　------管理當(dāng)局與注冊會計師的關(guān)系異�；蚓o張。其中包括,頻繁變更會計師事務(wù)所；在重大的會計、審計或信息披露問題上經(jīng)常與注冊會計師發(fā)生意見分歧；對注冊會計師提出不合理的要求,如對出具審計報告的時間作出不合理的限制；對注冊會計師施加限制,使其難以向有關(guān)人士進(jìn)行詢證、獲取有關(guān)信息、與董事會進(jìn)行有效溝通等；干涉注冊會計師的審計工作,如試圖對注冊會計師的審計范圍或?qū)徲嬳椖啃〗M的人員安排施加影響。

　　中注協(xié)有關(guān)負(fù)責(zé)人指出,審計技術(shù)提示雖然不屬于注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則范疇,僅供注冊會計師參考,但是,由于上述特征和表現(xiàn)是行業(yè)內(nèi)諸多專家根據(jù)實際執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和已暴露的財務(wù)造假案件總結(jié)出的精華,極具針對性,需要注冊會計師在審計過程中給予足夠的重視。該負(fù)責(zé)人還表示,針對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中遇到的其他問題,中注協(xié)將不定期發(fā)布審計技術(shù)提示。

　　對于中注協(xié)發(fā)布《審計技術(shù)提示第1號--財務(wù)欺詐風(fēng)險》,業(yè)內(nèi)有關(guān)專家指出,隨著中注協(xié)服務(wù)職能的不斷加強,行業(yè)智慧將得到更為充分的集中和發(fā)揮,注會執(zhí)業(yè)質(zhì)量將不斷提高,對市場的完善、經(jīng)濟的增長將有諸多助益。

　　又訊為了在上市公司年報和中報審計期間給注冊會計師提供會計、審計等方面的技術(shù)支持,及時解決在實務(wù)中遇到的專業(yè)問題,降低可能存在的審計風(fēng)險,日前,中注協(xié)決定聘請注冊會計師行業(yè)、政府有關(guān)部門和科研院校等方面的專家,組成"上市公司會計審計問題專家技術(shù)援助小組"。

　　據(jù)悉,該專家小組的主要職責(zé)是:針對注冊會計師在上市公司審計過程中遇到的會計、審計等問題提供建議；接受中注協(xié)的個別咨詢,對會計、審計等專業(yè)問題提供建議。

　　中注協(xié)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人表示,專家小組采取集中討論和個別咨詢相結(jié)合的方式,對有關(guān)專業(yè)問題提供的建議,由中注協(xié)統(tǒng)一對外公布。對于涉及審計方面的個案問題,由中注協(xié)咨詢專家小組成員后,予以答復(fù)。對于重大審計問題,由中注協(xié)召集專家小組定期開會討論,形成一致意見,統(tǒng)一對外公布。對于重大會計問題,由中注協(xié)匯總后書面請示財政部的意見,得到正式答復(fù)后,發(fā)文轉(zhuǎn)發(fā)。

　　暗藏風(fēng)險的九大類因素

　　財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅,管理當(dāng)局承受異常壓力,管理當(dāng)局受到個人經(jīng)濟利益驅(qū)使,特殊的行業(yè)或經(jīng)營性質(zhì),特殊的交易或事項,公司治理缺陷,內(nèi)部控制缺陷,管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠信,管理當(dāng)局與注冊會計師的關(guān)系異�；蚓o張。